GELİR/KURUMLAR VERGİSİ STOPAJI, YILLARA SARİ İNŞAAT İŞLERİ
Sirküler No:2023/11 Tarih: 25.12.2023
GELİR/KURUMLAR VERGİSİ STOPAJI, YILLARA SARİ İNŞAAT İŞLERİ
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 42-44. Maddeleri gereğince yıllara sari inşaat ve onarım işi sayılan işlerle ilgili olarak yapılan hakediş ödemelerinde, 193 Sayılı GVK ve 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. Maddesi gereğince gelir/kurumlar vergisi stopajı yapılmaktadır. Bu işlerle ilgili yıl sonlarında dikkat edilmesi gereken hususlar bu sirkülerimizin konusudur.
1.İŞİN BAŞLAMA TARİHİ:
İşin yıllara sari iş sayılması için birden fazla yıl sürmesi şart değildir. Başlama ve bitiş yıllarının farklı yıllarda olması yeterlidir. Örneğin 30/12/2023 tarihinde başlayan 30/04/2024 tarihinde biten bir iş yıllara sari iş sayılacaktır. Aynı işin 2 gün sonra yani 01/01/2024 tarihinde başlaması ve 02/05/2024 tarihinde bitmesi durumunda ise yıllara sari iş sayılmayacaktır. Dolayısıyla, gelir/kurumlar vergisi stopajı açısından işe başlama tarihi önem arz etmektedir. İşe başlama tarihi, sözleşmede yapılacak işin yer teslim tarihi öngörülmüş ise bu tarih, sözleşmede yer teslim tarihi belirtilmemiş ise sözleşmede belirtilen işin başlangıç tarihi, sözleşmede bunların hiçbiri belirtilmemiş ise sözleşmenin imzalandığı tarihtir. Bu nedenlerle yıl sonlarında yapılan sözleşmelerde bu hususa dikkat edilmesi gerekmektedir.
2.İŞİN BİTİM TARİHİ:
193 Sayılı GVK’nın 44. Maddesi gereğince işin bitim tarihi geçici kabul tutanağının idarece onaylandığı tarihtir. Uygulamada karşılaşılan itibar tarihi veya geçici kabul tutanağının tutulduğu tarih işin bitim tarihi değildir. Örneğin 28/12/2023 tarihinde geçici kabul tutanağı tutulan bir işin geçici kabul tutanağı 05/01/2024 tarihinde onaylanmışsa işin bitim tarihi 05/01/2024 tarihidir. Dolayısıyla iş fiilen 2023 yılında bitmesine rağmen kazanç, yasal düzenleme gereği 2024 yılı beyannamesiyle beyan edilecek varsa gelir vergisi stopajı iadesi ancak 2025 yılında alınabilecektir. Yıl sonlarında işin bitimi ile ilgili olarak yapılacak işlemlerde itibar tarihi veya tutanak tarihi ile yetinilmemesi, onay tarihine dikkat edilmesi gerekmektedir.
3.GEÇİCİ KABULÜN ONAY TARİHİNDEN SONRA YAPILAN HAKEDİŞLER:
İşin başından beri 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ve Genel Uygulama Tebliği kapsamında katma değer vergisi tevkifatına tabi olması halinde; geçici kabul onay tarihinden sonra yapılacak hakedişler de katma değer vergisi tevkifatına tabi olacaktır. Ancak geçici kabulün onay tarihinden sonra işin yıllara sari iş niteliği ortadan kalkığı için hakedişlerde gelir vergisi stopajı uygulanmayacaktır.